Как исчислять НДС по новым правилам с 2026 года
Основная ставка налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ увеличится с 20 до 22%. При этом сохраняется пониженная ставка НДС в размере 10% на социально значимые товары (продукты, лекарства, детские товары), перечень которых предусмотрен п. 2 ст. 164 НК РФ.
Новая ставка НДС 22% будет применяться к отгрузкам, которые произвели, начиная с 2026 года. Именно дата отгрузки является ключевым критерием при определении ставки налога в переходный период, а не момент оплаты. В случаях перехода со ставки НДС 20% на 22% рекомендуется использовать подход, который уже применялся при повышении НДС в 2019 году (разъяснения ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@).
В связи с ростом ставки возникает разница в сумме налога: если доплата произведена после 1 января 2026 года, эта сумма рассматривается, как НДС, а если доплата внесена до 1 января 2026 года, она признается дополнительной стоимостью, в состав которой НДС уже включен и определяется по расчетной ставке. В данном случае важна дата доплаты.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2026 году НДС начисляется по ставке 22%. Если НДС был начислен ранее (например, с аванса), налог принимается к вычету. Если после отгрузки, совершенной до 1 января 2026 года, происходит изменение или исправление стоимости товаров, применяется та ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки.
Например, отгрузка произведена до 01.01.2026 — налогоплательщик начисляет НДС по ставке 20%, даже если оплата поступит в 2026 году. Если в 2026 году потребуется корректировка цены или количества товаров (работ, услуг), продавец выставит Корректировочный счет-фактуру (КСФ) со ставкой 20%.
Если отгрузка произведена с 01.01.2026 — при реализации товаров (работ, услуг), НДС начисляют по ставке 22%, даже если оплата полностью получена в 2025 году. При получении авансов в 2026 году налог считают по расчетной ставке (22/122).
Круг налогоплательщиков НДС ежегодно расширяется:
- Налогоплательщики (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенный режим налогообложения (УСН), чей доход превышает установленные лимиты: в 2026 году — 20 млн руб., в 2027 году — 15 млн руб., в 2028 году и последующих — 10 млн руб.
Например: С 1 января 2026 года налогоплательщик освобожден от уплаты НДС, потому что его доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб. Вместе с тем, в мае 2026 года доходы, рассчитанные с начала года, превысят 20 млн руб., то с 1 июня 2026 года налогоплательщик наряду с УСН также должен уплачивать и НДС.
- Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) с доходами от деятельности за предыдущий год более 60 млн руб.
Если порог не превышен, то налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, но, при этом нужно подать соответствующее уведомление в налоговый орган.
В каких случаях налогоплательщики на УСН использующие 5% и 7% могут заявить вычеты?
По общим правилам, налогоплательщики, применяющие пониженные ставки по НДС (5% и 7%) не могут принимать к вычету «входной НДС». Но есть некоторые случаи, при которых они могут воспользоваться данным правом:
- при восстановлении авансовых счетов-фактур;
- при возврате авансов (расторжение договора);
- при возврате товаров (работ, услуг);
- при изменении цены уже отгруженных товаров, выполненных работ и услуг в сторону уменьшения.
В случае выставления налогоплательщиком, освобождённым от уплаты НДС, счёта-фактуры с НДС, в соответствии п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ возникает обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет. Но принимать к вычету «входной» НДС такой налогоплательщик не сможет, так как при данных обстоятельствах он не приобретает статус плательщика НДС. Однако покупатель у такого продавца имеет право принять к вычету «входной» НДС при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.